De fiscale behandeling van bezoldiging voor RvT/RvC-leden
De bezoldiging van leden van de Raad van Toezicht (RvT) en de Raad van Commissarissen (RvC) is onderhevig aan fiscale heffingen. Hoe deze belasting wordt geheven, hangt af van de manier waarop de vergoeding wordt gedeclareerd.
Directe declaratie door het RvT/RvC-lid bij de instelling
Dit is de meest voorkomende situatie. Het RvT/RvC-lid stuurt een factuur voor de vergoeding naar de instelling, die vervolgens de betaling op de privé-bankrekening van de toezichthouder stort. Sinds 7 mei 2021 wordt er geen btw meer berekend over deze vergoedingen.
Wanneer het RvT/RvC-lid kosten maakt in verband met de functie, zoals opleidingskosten en reiskosten (à 23 cent per kilometer), mogen deze ook gedeclareerd worden bij de instelling, mits goedgekeurd door de RvT/RvC.
De ontvangen vergoeding wordt door het RvT/RvC-lid opgenomen in de aangifte inkomstenbelasting onder “resultaat uit overige werkzaamheden”. Kosten die niet zijn vergoed door de instelling kunnen in mindering worden gebracht, met een fiscaal maximum voor reiskosten van 23 cent per kilometer.
Het RvT/RvC-lid ontvangt vervolgens aanslagen voor inkomstenbelasting en premie Zorgverzekeringswet en voldoet deze aan de Belastingdienst.
De instelling moet jaarlijks een “opgave van de uitbetaalde bedragen aan derden” verstrekken aan de Belastingdienst. Dit is niet van toepassing als de vrijwilligersregeling wordt toegepast.
Vrijwilligersregeling
Soms ontvangen RvT-leden een (symbolische) vergoeding onder de fiscale vrijwilligersregeling.
Voorwaarden voor deze regeling zijn onder andere:
- De instelling is een ANBI (Algemeen Nut Beogende Instelling) of valt niet onder de vennootschapsbelasting.
- De vergoeding is symbolisch, maximaal €5 per uur, met een maximum van €210 per maand en €2.100 per jaar in 2024.
- Het RvT/RvC-lid declareert geen verdere kosten bij de instelling en claimt geen aftrekposten in de inkomstenbelasting.
De ontvangen vrijwilligersvergoeding is netto en hoeft niet aangegeven te worden in de inkomstenbelasting. De instelling hoeft deze vergoeding ook niet te melden bij de Belastingdienst met een “opgave van de uitbetaalde bedragen aan derden”.
Declaratie via personenvennootschap
Het komt regelmatig voor dat het RvT/RvC-lid de vergoeding factureert vanuit een personenvennootschap (bijvoorbeeld een eenmanszaak of vof). De onderneming stuurt dan een factuur en de instelling betaalt deze op de bankrekening van de onderneming. Er wordt geen btw berekend over de vergoeding.
De ondernemer neemt de ontvangen vergoedingen op in de aangifte inkomstenbelasting en kan de voor de functie gemaakte kosten in mindering brengen op de opbrengsten. Het RvT/RvC-lid ontvangt aanslagen voor inkomstenbelasting en premie Zorgverzekeringswet en voldoet deze aan de Belastingdienst.
Omdat het gaat om een betaling aan een natuurlijk persoon zonder btw-factuur, moet de instelling deze uitbetaling melden met een “opgave van de uitbetaalde bedragen aan derden” aan de Belastingdienst.
Declaratie via rechtspersoon
Soms wordt de vergoeding gefactureerd vanuit een andere onderneming waar het RvT/RvC-lid (mede)eigenaar van is, zoals een BV. De onderneming stuurt een factuur en de instelling betaalt deze op de bankrekening van de onderneming. Er wordt geen btw berekend over de vergoeding.
De onderneming neemt de ontvangen vergoedingen op in de aangifte vennootschapsbelasting. De onderneming kan de voor de functie gemaakte kosten in mindering brengen op de opbrengsten. Voor een BV wordt de verschuldigde vennootschapsbelasting door de BV afgedragen.
Omdat het hier geen betaling aan een natuurlijk persoon betreft, hoeft de instelling deze uitbetaling niet afzonderlijk te melden met een “opgave van de uitbetaalde bedragen aan derden”.
Declaratie via de salarisadministratie
Hoewel er wettelijk gezien geen dienstbetrekking is voor de loonbelasting bij RvT/RvC-leden, kan er gekozen worden voor “opting-in”. Dit creëert een vrijwillige fictieve dienstbetrekking door een gezamenlijke verklaring van het RvT/RvC-lid en de organisatie aan de Belastingdienst (Melding opting-in).
Bij opting-in houdt de organisatie loonbelasting en premies volksverzekeringen in op de beloning. Werknemersverzekeringen zijn niet van toepassing. De premie Zorgverzekeringswet wordt ingehouden op het nettoloon.
